Классификация счетов характеризует систему счетов как важнейшего
элемента метода бухгалтерского учета, способствует их правильному применению для учета средств и совершения хозяйственных процессов. Применяемые в бухгалтерском учете счета не одинаковы по экономическому содержанию учитываемых на них объектов, по назначению, структурным особенностям и другим признакам. В связи с этим их требуется классифицировать, сгруппировать, т.е. подразделить на качественно однородные группы, что позволит выявить характерные особенности каждой отдельной группы счетов, понять их содержание и способы использования в учете.
Классифицируют счета по двум признакам:
- - по экономическому содержанию . В основу положена классификация средств и источников. Эта классификация дает возможность установить, что учитывается на тех или иных счетах, и в результате получить систематизированную экономическую информацию об объектах учета;
- - по назначению и структуре . Позволяет установить, какие счета должны применяться для получения тех или иных экономических показателей об учитываемом объекте. Обе классификации тесно связаны между собой и взаимообусловлены. Строение счета, его структура определяет характер оборотов по дебету и кредиту, его сальдо. Строение счета зависит не только от его экономического содержания, но и от назначения. Одни счета применяются для отражения движения и состояния материальных ценностей, другие - для учета затрат на производство продукции, третьи - для определения доходов.
Классификация счетов
Счета бухгалтерского учета классифицируются на:
- 1. Счета средств и их источников
- 2. Забалансовые счета 001 - 016
- 3. Счета процессов и их результатов
- 1. Счета средств и их источников подразделяются на: основные и
регулирующие (контрарные) .
Основные :
- - Расчетные: 1200, 1400, 1600, 2100, 2910, 3000-3500, 4000-4400.
- - Капитал и резервы: 5000, 5100, 5200, 5300, 5400, 5500, 5600.
- - Инвестиции: 1100, 2000, 2200, 2300.
- - Денежные: 1010, 1020, 1030, 1040, 1050, 1060.
- - Инвентарные: 2310, 2410, 2500, 2600, 2700, 2930, 1300, 1400, 1500.
Регулирующие (контрарные) : 2420, 2430, 2620, 2630, 2720, 2740, 2750.
- 3. Счета процессов и их результатов подразделяются на:
- - Собирательно-распределительные: 1620, 2920, 3520, 4420, 8110, 8210, 8310, 8410.
- - Калькуляционные: 8110, 8200, 8300, 8400, 1310, 2410.
- - Доходы: 6000, 6100, 6200, 6300, 6400.
- - Транзитные: 1340, 8110, 8111-8114, 8210, 8211-8214, 8310, 8311-8314, 8410, 8411-8418
- - Расходы: 7000, 7100, 7200, 7300, 7400, 7500, 7600, 7700.
- - Финансово-результатные: 5500. 5600.
Основные счета применяются для контроля за наличием и движением
хозяйственных средств и источников их образования, так как учитываемые на них объекты являются основой хозяйственной деятельности. Они подразделяются на подгруппы:
Инвентарные. Предназначены для контроля за поступлением, выбытием и остатками материальных ценностей. Поступление этих средств показывается по дебету, выбытие - по кредиту, счет активный, остаток дебетовый. Аналитический учет ведется в денежном и натуральном выражении.
Денежные. Для контроля за наличием и поступлением денежных средств, хранящихся в банках, в кассе в различных валютах. Счета активные, дебет показывает поступление, кредит - выбытие, остаток дебетовый.
Инвестиции в акции, уставные капиталы других организаций учитываемые методом долевого участия, а также финансовые инвестиции имеющиеся в наличии, удерживаемые до погашения и предназначенные для продажи. По структуре счета активные.
Капитал и резервы. Счета применяются для учета образования и использования собственных источников организации, по структуре они пассивные. По кредиту отражается увеличение источников, по дебету - выбытие источников. Кредитовое сальдо показывает наличие капитала и резервов на предприятии.
Расчетные счета служат для учета расчетов предприятия с его дебиторами и кредиторами. Различный характер расчетов обусловливает различное строение этих счетов и получение с их помощью различных показателей.
Регулирующие счета (контрарные). С их помощью корректируется оценка хозяйственных средств в текущем учете. Хозяйственные средства организации оцениваются на основе фактических затрат на их производство и приобретение. Регулирующие счета уточняют или регулируют оценку какого-либо вида средств. С этой целью кроме основного счета в текущем учете ведется еще один связанный с ним регулирующий счет. Для нахождения фактической величины учитываемого объекта сумма регулирующего счета вычитывается из суммы основного счета. Основные средства и нематериальные активы с момента их получения или ввода в действие и до выбытия учитываются по себестоимости. Особенно на отдельном счете отражается сумма их амортизации (износа) и их обесценение на данный момент. Сопоставив себестоимость с суммой амортизации, т.е. вычтя износ (убыток от обесценения), получаем фактическую (остаточную) стоимость основных средств и нематериальных активов.
Счета процессов и их результатов подразделяются на:
Собирательно-распределительные счета. Служат для сбора тех расходов и доходов, которые в момент их оплаты или начисления не могут быть отнесены непосредственно на соответствующие объекты, это «Накладные расходы» (8410), «Расходы будущих периодов» (2920) - счета активные и «Доходы будущих периодов» (3520) - счета пассивные.
Калькуляционные счета. Предназначены для учета всех затрат, связанных с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг в целях исчисления себестоимости продукции, материалов, работ.
Счета доходов - счета пассивные, по кредиту отражается начисление (получение) дохода, в конце отчетного периода они списываются на увеличение итоговой прибыли (5610).
Транзитные счета открываются в рабочем плане счетов организацией самостоятельно в соответствии с выбранной учетной политикой. Используются для учета одноэлементных расходов. В конце месяце зачисляются на калькуляционные счета. Так же, как калькуляционные, остатков эти счета не имеют, в конце месяца они должны быть закрыты, кроме подраздела 1340, т.к. в конце месяца показывается остаток незавершенного производства.
Счета расходов. По структуре счета активные, по дебету отражаются увеличение расходов, в конце года все расходы списываются на уменьшение итоговой прибыли (5610).
Финансово-результатные. «Операционно-результатный счет»(5610) - итоговая прибыль (итоговый убыток). По дебету отражаются расходы организации, а по кредиту -доходы. Кредитовый остаток показывает доход, дебетовый - убыток. Сальдо на этом счете не бывает, так как в конце отчетного периода полученная разница списывается на счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода» (5510). На этом счете отражается чистый доход, остающийся в распоряжении предприятия после вычета всех расходов и уплаты корпоративного подоходного налога 20% (статья 147 НК РК).
Забалансовые счета отражают средства, которые не принадлежат данному предприятию, а находятся на ответственном хранении или во временном пользовании. Эти средства нельзя учитывать со средствами, принадлежащими предприятию. Все операции, затрагивающие забалансовые счета, отражаются не двойной записью, а односторонней, только по дебету или только по кредиту.
В процессе деятельности предприятия происходит множество различных хозяйственных процессов: поступают сырье и материалы, производится и реализуется продукция, начисляется и выдается зарплата и т.п. Чтобы правильно отразить в учете многочисленные хозяйственные операции, их группируют по однородным хозяйственным признакам. Для такой группировки используются бухгалтерские счета. Перечень всех счетов, изменяющихся в бухгалтерском учете, приведены в типовом плане счетов.
В зависимости от того, учет каких средств ведется на бухгалтерских счетах, они делятся на:
Активные счета
На активных бухгалтерских счетах ведется учет активов предприятия (наличия, поступления и выбытия хозяйственных средств).
Схема активного счета
Дебет | Кредит |
Сальдо начальное - остаток хозяйственных средств на начало отчетного периода | |
Оборот по дебету - сумма хозяйственных операций, вызывающих увеличение хозяйственных средств предприятия в течение отчетного периода | Оборот по кредиту - сумма хозяйственных операций, вызывающих уменьшение хозяйственных средств предприятия в течение отчетного периода |
Сальдо конечное - остаток хозяйственных средств на конец отчетного периода |
Сальдо конеченое расчитывается по следующей формуле:
Ск = Сн + Од - Ок
Активные счета имеют следующие особенности:
- сальдо начальное всегда дебетовое и показывает наличие средств на начало отчетного периода;
- обороты по дебету отражают получение средств;
- обороты по кредиту отражают уменьшение средств;
- сальдо конечное всегда дебетовое и показывает остаток средств на конец отчетного периода;
- на активных счетах отражается наличие и движение хозяйственных средств и имущества предприятия.
К основным активным счетам относятся:
- 01 Основные средства;
- 04 Нематериальные активы;
- 10 Материалы;
- 20 Основное производство;
- 43 Готовая продукция;
- 50 Касса;
- 51 Расчетные счета;
- 52 Валютные счета;
- 58 Финансовые вложения;
Пассивные счета
На пассивных бухгалтерских счетах ведется учет источников образования хозяйственных средств.
Схема пассивного счета
Дебет | Кредит |
Сальдо начальное | |
Оборот по дебету - сумма хозяйственных операций, вызывающих уменьшение источников образования хозяйственных средств в течение отчетного периода | Оборот по кредиту - сумма хозяйственных операций, вызывающих увеличение источников образования хозяйственных средств в течение отчетного периода |
Сальдо конеченое - остаток источников образования хозяйственных средств на конец отчетного периода |
Сальдо конечное рассчитывается по следующей формуле:
Ск = Сн + Ок - Од
Пассивные счета имеют следующие особенности:
- Сальдо начальное всегда кредитовое и показываает величину капитала или наличие обязательств предприятия на начало отчетного периода;
- Обороты по дебету показывают уменьшение капитала или обязательств предприятия;
- Сальдо конечное всегда кредитовое и показывает величину капитала или наличие обязательств предриятия на конец отчетного периода;
- На пассивных счетах ведется учет источников образования хозяйственных средств предприятия, т.е. капитала или обязательств.
К основным пассивным счетам относятся:
- 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками;
- 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам;
- 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам;
- 68 Расчеты по налогам и сборам;
- 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению;
- 70 Расчеты с персоналом по оплате труда;
- 80 Уставный капитал;
- 82 Резервный капитал;
- 83 Добавочный капитал;
- 99 Прибыли и убытки.
Активно-пассивные счета
Предназначены для одновременного учета как имущества, так и источников его формирования.
Схема активно-пассивного счета
Дебет | Кредит |
Сальдо начальное - остаток имущества на начало отчетного периода | Сальдо начальное - остаток источников образования хозяйственных средств на начало отчетного периода |
Оборот по дебету - могут отображаться операции либо по увеличению имущества, либо по уменьшению остатков | Оборот по кредиту - могут отображаться операции либо по уменьшению имущества, либо по увеличению источников |
Сальдо конеченое - остаток имущества на конец отчетного периода | Сальдо конеченое - остаток источников на конец отчетного периода |
К основным активно-пассивным счетам относят:
- 71 Расчеты с подотчетными лицами;
- 75 Расчеты с учредителями;
- 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами;
- 99 Прибыли и убытки.
Если предприятию должны другие организации или отдельные лица, то этих должников называют дебиторами, а их задолженность предприятию - дебиторской.
Если предприятие пользуется заемными или привлеченными средствами, то оно имеет кредиторскую задолженность перед другими организациями или отдельными лицами, которые для него являются кредиторами.
Кредиторам должно предприятие, а дебиторы должны самому предприятию.
Классификация счетов бухгалтерского учета
Это объединение счетов в группы по принципу однородности экономического содержания, отражаемых в них показатели имущества, обязательств и хозяйственных операций.
Счета классифицируют:
- По строению (Активные, Пассивные, Активно-пассивные);
- По экономическому содержанию различают счета имущества и источников его образования, а также по хозяйственным операциям в сферах снабжения, производства и реализации;
- По назначению:
- Инвентарные - для учета имущества организации, всегда активные. Учет ведется в денежных и натуральных измерителях;
- Денежные - для учета денежных средств, всегда активные. Учет ведется только в денежном выражении;
- Расчетные счета - предназначены для учета всех видов расчетов. Учет ведется в денежном выражении. Практически все активно-пассивные;
- Регулирующие - уточняют оценку отдельных видов имущества. Учет ведется в денежном выражении. Всегда пассивные;
- Собирательно-распределительные - предназначены для учета косвенных затрат, требующих предварительного распределения. Всегда активные;
- Отчетно-распределительные - предназначены для распределения затрат между отчетными периодами;
- Калькуляционные - предназначены для учета и контроля затрат и для определения себестоимости;
- Операционно-результативные - предназначены для выявления результата хозяйственной деятельности. Активно-пассивные. Учет ведется в денежном выражении;
- Финансово-результативные - предназначены для учета накопления и потерь как финансового результата. Счета активно-пассивные;
- Фондовые счета - предназначены для учета и контроля за капиталом предприятия. Всегда пассивные.
Бухгалтерские счета также можно разделить на две группы:
- Балансовые счета - это все балансовые счета, объединенные в одну систему, имеющие корреспонденцию между собой и обеспечивающие учет всей финансово-хозяйственной деятельности организации;
- Забалансовые счета - это счета, остатки по которым не входят в баланс, а показываются за его итогом, т.е. за балансом. Учет на них ведется без использования метода двойной записи. Записи делаются в специальных ведомостях по графам Приход и Расход. В плане счетов нумеруются тремя занкам с 001 по 011. Предназначены для учета имущества, не являющегося собтсвенностью организации.
Двойная запись хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета
Двойная запись - это запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды, по дебету одного счета и по кредиту другого, взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму. Метод двойной записи обуславливает существование таких понятий как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка.
Корреспонденция счетов - это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи.
Бухгалтерская проводка - это оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации.
Бухгалтерские проводки различают:
- простые , т.е. запись делается по дебету одного счета и кредиту другого.
- сложные , т.е. сумма распределяется по дебету нескольких счетов и отражается по кредиту одного счета. Или дебитуется один счет и кредитуются несколько счетов.
Д51 К50 - корреспонденция счетов;
Д51 К50 2000 - оформление бухгалтерской проводки.
Синтетические и аналитические счета
В бухгалтерском учете для получения информации используют 3 вида счетов. По степени их детализации они подразделяются на синтетические, аналитические и субчета.
Синтетические счета (счета 1-го порядка) содержат обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях организации по экономически однородным группам в денежном выражении.
Аналитические счета (счета 3-го порядка) - детализируют содержание синтетических счетов, отражая данные по отдельным видам имущества, обязательств и хозяйственных операций, выраженных в натуральных, трудовых и денежных измерителях.
Субсчета (счета 2 порядка) - являются промежуточными счетами между синтетическими и аналитическими и предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Учет ведется обычно в денежном выражении.
В бухгалтерском учете используются синтетический и аналитический учет
Синтетический учет - это учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операциях по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.
Аналитический учет - это учет, который ведется в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующий детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.
Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами
- Начальное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данным синтетическому счету, равняется начальному сальду синтетического счета, которому они открыты;
- Обороты по всем аналитическим счетам, открываемым по данным синтетическому счету, должны быть равны оборотам синтетического счета;
- Конечное сальдо по всем аналитическим счетам, открытым по данному синтетическому счету, равняется конечному сальдо синтетического счета.
по учету основных средств и нематериальных и других внеоборотных активов (01 «Основные средства» , 03 «Доходные вложения в материальные ценности» , 04 «Нематериальные активы» , 07 «Оборудование к установке» , 08 «Вложения во », 09 «Отложенные налоговые активы»);
по учету производственных запасов (10 «Материалы» , 11 «Животные на выращивании и откорме» , 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» , 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»);
по учету затрат на изготовление и производство продукции, работ и услуг (15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» , 20 «Основное производство» , 21 «Полуфабрикаты собственного производства» , 23 «Вспомогательные производства» , 25 «Общепроизводственные расходы» , 26 «Общехозяйственные расходы» , 28 «Брак в производстве» , 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» , 44 «Расходы на продажу» , 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» , «97 «Расходы будущих периодов»);
2. Счет непроизводственного потребления (29 «Обслуживающие производства и хозяйства);
3. Счета учета обращения:
по учету готовой продукции и реализации (41 «Товары» , 42 «Торговая наценка» , 43 «Готовая продукция» , 45 «Товары отгруженные» , 90 «Продажи» , 91 «Прочие доходы и расходы»);
по учету денежных средств и вложений (50 «Касса» , 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» , 55 «Специальные счета в банках» , 57 «Переводы в пути» , 58 «Финансовые вложения»);
· по учету средств в расчетах ( , 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» , , 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» , 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», , 77 «Отложенные налоговые активы»,);
4. Счета по учету распределения (84 « Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), 99 «Прибыли и убытки»).
по учету финансовых результатов (98 «Доходы будущих периодов» , 99 «Прибыли и убытки»).
2. Счета учета заемных источников:
по учету кредиторской задолженности (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» , 71 «Расчеты с подотчетными лицами» , 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» , 79 «Внутрихозяйственные расчеты»);
по учету постоянных обязательств (68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» , 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»).
По назначению и структуре счета бухгалтерского учета можно классифицировать следующим образом:
основные счета;
регулирующие счета;
распределительные счета;
калькуляционные счета;
План счетов содержит , на которых учитываются ценности, временно находящихся у организации, но не принадлежащие ей. Сущность бухгалтерского учета на забалансовых счетах заключается в том, что в них отражаются события и операции, не влияющие в данный момент на состояние баланса организации и на результат его финансово-хозяйственной деятельности. Записи на забалансовых счетах ведутся либо по дебету, либо по кредиту, то есть отсутствует корреспонденция забалансовых счетов между собой и другими счетами бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации. В соответствии со статьей 27 Федерального закона от 10 июля 2002 года №86-ФЗ «О центральном банке Российской Федерации (Банке России)» официальной денежной единицей (валютой) Российской Федерации является рубль. Введение на территории Российской Федерации других денежных единиц и выпуск денежных суррогатов запрещены.
Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и отчетности осуществляется на русском языке. В соответствии со статьей 3 Закона Российской Федерации от 25 октября 1991 года №1807-1 «О языках народов Российской Федерации» русский язык является государственным языком Российской Федерации на всей ее территории. Положение о государственном языке Российской Федерации закреплено и в статье 68 Конституции Российской Федерации, принятой 12 декабря 1993 года, в соответствии с которой русский язык является государственным языком Российской Федерации.
Более подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского учета и отчетности, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» « Бухгалтерский учет и отчетность (основные моменты) ».
Фондовые счета предназначены для учета собственных источников образования хозяйственных средств - капитала предприятия и нераспределенной прибыли. Фондовыми эти счета называются потому, что уставный и резервный капитал называют также уставным и резервным фондами.
80 «Уставный капитал»; 82 «Резервный капитал»; 83 «Добавочный капитал»; 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Уменьшение капитала и нераспределенной прибыли отражается на дебете этих счетов, а на кредите - их увеличение.
Схема фондового счета
На счете 80 «Уставный капитал» ведется учет уставного капитала предприятия, который формируется за счет взносов учредителей. Размер уставного капитала отражается в учредительных документах предприятия.
На счете 82 «Резервный капитал» отражается информация о состоянии и движении средств резервного капитала. Резервный капитал образуется за счет нераспределенной прибыли, это страховой капитал предприятия, он предназначен для покрытия убытков и прочих непредвиденных расходов.
На счете 83 «Добавочный капитал» отражается информация об источниках образования этого вида капитала и использовании его средств. Добавочный капитал пополняется за счет прироста стоимости хозяйственных средств. Средства добавочного капитала могут быть использованы на увеличение уставного капитала или распределение его средств между учредителями.
На счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается информация о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли предприятия. Полученные в течение года прибыль или убытки отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки», а в конце года остаток прибыли (или убыток) по счету 99 переносится на счет 84 в качестве нераспределенной прибыли (или непокрытого убытка). Нераспределенная прибыль используется на выплату доходов учредителям, увеличение резервного капитала, покрытие убытков и другие цели.
Расчетные счета
Расчетные счета предназначены для отражения взаимных расчетов с другими контрагентами - юридическими и физическими лицами.
Учет на расчетных счетах ведется в аналитическом разрезе, т. е. отдельно по каждой организации или физическому лицу, с которыми проводятся взаимные расчеты. Расчетные счета объединены в разд. 6 «Расчеты» Плана счетов и могут иметь структуру пассивных или активно-пассивных счетов.
К пассивным расчетным относятся следующие счета:
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; 68 «Расчеты по налогам и сборам»; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
На этих счетах отражается кредиторская задолженность предприятия, например, банкам, бюджету, работникам по оплате труда и т.д.
Схема пассивного расчетного счета
Счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» содержат информацию о полученных краткосрочных, на срок не более 12 мес, или долгосрочных, на срок более одного года, кредитов и займов. Отличием кредита от займа является источник их получения, для кредитов источниками получения являются банки, а для займов - это небанковские учреждения.
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для- ведения расчетов с бюджетом по различным налогам и сборам. Он содержит субсчета для каждого вида налогов и сборов.
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для ведения учета единого социального налога, который представляет собой выплаты в следующие фонды: по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию.
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для расчетов с работниками предприятия по оплате труда, а также выплате доходов работникам предприятия, которые являются его учредителями. Начисленные, но не выплаченные в установленный трехдневный срок суммы заработной платы депонируются, т.е. возвращаются из кассы в банк на депонент. Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику предприятия.
Порядок учета заработной платы на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Все хозяйственные операции, связанные с начислением и выплатой заработной платы, а также удержаниями из нее, отражаются на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» следующим образом.
1. Начисление заработной платы, премий, отпускных и прочих выплат работникам основного производства: Д20 К70
2. Выплата перечисленного выше производится, как правило, из кассы: Д 70 К 50
3. В каждом случае, когда начисляются суммы по оплате труда, на эти суммы производится начисление взносов по социальному страхованию и обеспечению, т.е. единого социального налога, в размере 35,6 % от начисленной суммы по оплате труда. Этот социальный налог выплачивает работодатель, т.е. предприятие.: Д 20 К 69
4. При расчете заработной платы к выдаче из начисленной суммы по оплате труда вычитается 13 % налога на доходы физических лиц (подоходного налога):Д 70 К 68
5. Депонирование заработной платы, которая не получена в срок, отражается на счете 76, субсчет 76.4 «Расчеты по депонированным суммам».
Классификация счетов по назначению и структуре
На базе классификации счетов по экономическому содержанию строится техническая классификация, т.е. классификация по назначению и структуре счетов.
По назначению и структуре выделяется три группы счетов (Таблицв5).
Первая - основные - счета для отражения и контроля хозяйственных средстви их источников.
Вторая - регулирующие - счета, регулирующие оценку статей баланса.
Третья - операционные - счета для отражения и контроля отдельныхпроцессов кругооборота хозяйственных средств.
Классификация счетов по структуре и назначению в большей мереиспользует связь счетов с балансом, отражая назначение счетов и ихстроение. Данная классификация дает ответы на вопросы: для чего нужны теили иные счета, какие показатели можно получить с помощью отдельныхсчетов для того, чтобы эффективно управлять организацией.
Например, счет 10 "Материалы" - показывает состояние и движениематериальных ценностей, счет активный; счет 20 "Основное производство" -показывает затраты и служит для исчисления себестоимости производимойпродукции.
Таблица 5
Классификация счетов по назначению и структуре
Группа счетов |
Подгруппа счетов |
Счет бухгалтерского учета |
Структура (строение) счета |
Основные |
Инвентарные (счета средств) |
01 Основные средства 04 Нематериальные активы 10 Материалы 43 Готовая продукция 41 Товары Денежные средства 5 1 Расчетные счета 52 Валютные счета |
Активные |
Расчетные (монетарные) |
62 Расчеты с покупателями и заказчиками 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 68 Расчеты с бюджетом по налогам и сборам 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
Активно-пассивные |
|
Счета капитала организации (фондовые) |
80 Уставный капитал 82 Резервный капитал 83 Добавочный капитал 86 Целевое финансирование |
Пассивные |
|
Регулирующие (номинальные) |
Контрарные (контрактивпые) |
02 Амортизация основных средств 05 Амортизация нематериальных активов 42 Торговая наценка |
Пассивные |
Дополнительные |
14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей 59 Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги 63 Резервы по сомнительным долгам |
Пассивные |
|
Контрарно-дополнительные |
16 Отклонения в стоимости материальных ценностей |
Активно-пассивные |
|
Операционные |
1)Распределительные: а) Собирательно-распределительные б) Контрольно-распределительные (бюджетно-распределительные) |
25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 44 Расходы на продажу 97 Расходы будущих периодов 98 Доходы будущих периодов 96 Резервы предстоящих расходов |
Активные Активный Пассивный Пассивный |
2. Операционно-калькуляционные |
20 Основное производство 23 Вспомогательное производство 28 Брак в производстве 08 Вложения во внеоборотные активы |
Активные |
|
1. Сопоставляющие: а) Операционно-результатные б) Финансово-результатные |
90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы 99 Прибыли и убытки |
Активно-пассивные Активно-пассивный |
Рассмотрим характеристику каждой группы счетов.
Основные, их еще называют капитализированные счета, аккумулируютресурсы организации, эксплуатация которых должна приносить прибыль(доход). Это счета хозяйственных средств (ценностей) и источников ихобразования. Они в своей совокупности характеризуют имущественноесостояние организации и содержат основные данные для составлениябаланса.
Эти счета подразделяются на 3 вида - инвентарные - активные, расчетные - активно-пассивные и счета капитала - пассивные.
Первая группа. Инвентарные счета включают имущественно материальные ценности и наличные денежные средства. На каждом счете учитывается наличие, поступление и выбытие определенного вида средств, имеющих натуральное.
вещественное и невещественное выражение. К ним относятся счета основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и денежных средств (монетарные счета). Все инвентарные счета активные, сальдо может быть только дебетовым. Дебетовые обороты означают поступление данного вида средств, а кредитовые показывают их выбытие.
В аналитическом учете записи в имущественно материальные счета производят не только в денежном, но и в количественном выражении, с указанием натуральных показателей наличия, поступления и выбытия данного вида материальных ценностей по каждому отдельному предмету в открываемых карточках (инвентарные карточки, карточки учета материалов, готовой продукции).
Аналитические счета (карточки) имущественных и материально-производственных запасов подразделяют в текущем учете по группам, месту нахождения и материально-ответственным лицам, отвечающим за их сохранность. Учитываемые на инвентарных счетах объекты по дебету и кредиту записывают в одинаковых оценках, в результате чего сальдо инвентарных счетов показывает реальный остаток имущественно материальных средств. Проверку остатков по инвентарным счетам производят путем инвентаризации, при которой, пересчитывают, взвешивают, измеряют конкретные виды средств, и результаты инвентаризации сопоставляют с остатками по инвентарным счетам, после чего данные учета уточняют. Построение инвентарного счета можно представить в виде таблицы.
Сальдо этого счета может быть только дебетовым - оно отражает остаток данного вида средств и в балансе записывается в активе. Счета денежных средств называют еще монетарными.
Счет расчетов - используют для учета и контроля расчетных, кредитных и заемных отношений организации с другими организациями и лицами. На них отражают дебиторскую и кредиторскую задолженность и учитывают все ее изменения. Поскольку расчеты ведутся в денежном выражении, то эта группа счетов также относится к монетарным. Сальдо счетов расчетов, как правило, переменные. В одни отчетные периоды дебетовое, в другие- кредитовое. Такие счета, как правило, имеют развернутое сальдо. Счета данной группы являются активно-пассивными, Общая схема строения активно-пассивного счета.
Таким образом, отражая на активно-пассивном счете расчетов взаимоотношения с различными дебиторами и кредиторами, необходимовыводить дебетовый и кредитовый остаток обособленно, чтобы не искажать сумм дебиторской и кредиторской задолженности в балансе.
Пример
"Оборотная ведомость к расчетами с разными дебиторами и кредиторами"
Наименование аналитических счетов |
Начальное сальдо |
Конечное сальдо |
|||||||||
АО "Типография" | |||||||||||
АО "Автомаш" | |||||||||||
АО "Мебель" | |||||||||||
Если показать свернутое сальдо 700 руб. (6700-6000) по счету, то будет невозможно определить действительные размеры задолженности и обязательств организации. По приведенным данным в балансе должно быть записано: в активе по статье "разные дебиторы" - 6 000 руб., а в пассиве по статье "разные кредиторы" - 6 700 руб.
Счета капитала используют для учета и контроля за состоянием и изменением собственного капитала. Эти счета показывают формы образования, целевое назначение источников собственных средств, закрепленных за организацией. К ним относятся счета уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала, целевого финансирования, нераспределенной прибыли. Все счета собственного капитала пассивные. Сальдо этих счетов может быть только кредитовым. Кредитовые обороты данных счетов показывают возникновение или увеличение собственных источников средств в организации, а дебетовые- означают уменьшение или использование этих источников. Счета капитала ведут только в денежном выражении. В аналитическом учете счет капитала детализируют по формам образования и целевому назначению источников средств.
Обобщающая форма счета капитала
Сальдо счетов капитала может быть только кредитовым. Оно выражает размеры определенного источника средств и в балансе отражается в пассиве.
Вторая группа. Счета регулирующие - (отражающие, номинальные), уточняющие оценку отдельных видов средств в силу специфичности учитываемых объектов в текущем учете и балансе. В ряде случаев необходимо отражать в текущем учете или в балансе отдельные виды средств в двух оценках: по покупной цене или фактической себестоимости, по первоначальной стоимости или по стоимости за вычетом амортизации и т.д. Для этой цели применяются регулирующие счета. Самостоятельного значения регулирующие счета не имеют, они всегда связаны с основными счетами и служат средством развернутого отражения остатков и оборотов, уточнения и корректирования их оценки путем прибавления или вычета из суммы основного счета суммы связанного с ним регулирующего счета.
Записи на регулирующих счетах производят только в денежном выражении.
В зависимости от того, увеличивает или уменьшает регулирующий счет оценку, указанную на регулируемом счете, различают контрарные, дополнительные и контрарно-дополнительные счета.
Контрарные счета - предназначены для уточнения оценки основного счетапутем вычитания из его показав ля величины регулирующего счета, отраженной на противоположной стороне счета. Если основной счет имеетдебетовое сальдо, то контрарный счет, его уточняющий, будет иметь кредитовое сальдо и наоборот. Поэтому контрарные счета с кредитовым сальдо называют контрактивными, т.е. противоположными активному счету, сам счет пассивный. Такими счетами являются амортизация основных средств, нематериальных активов, торговая наценка. Контрактивный счет уменьшает дебетовый оборот и дебетовое сальдо регулируемого счета. Если контрарный счет уменьшает кредитовый оборот и кредитовое сальдо регулируемого счета, то это группа конрпассивных счетов.
Пример
Начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения в сумме 50 000 руб.
Д сч. 01 "Основные средства " К |
Д сч. 02 "Амортизация " К |
||||
Первоначальная стоимость основных средств 200 000 руб. сумма амортизации 50000 руб. следовательно, остаточная стоимость 150 000 руб., которая будет показана в балансе.
В российском бухгалтерском учете действует правило, согласно которому запасы материалов и иных аналогичных средств в обороте подлежат отражению в бухгалтерском балансе по наименьшей из двух оценок: фактической себестоимости приобретения (заготовления) или цене, возможной реализации (рыночной). Для отражения сумм снижения стоимости материалов и уточнения оценки предназначен счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". Перед составлением бухгалтерского баланса (как правило, годового) фактическую себестоимость заготовления (приобретения) сравнивают с текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи). Если фактическая себестоимость оказывается ниже текущей рыночной стоимостью, то в качестве балансовой оценки материалов принимается фактическая себестоимость. Если текущаярыночная стоимость ниже фактической себестоимости, то материалы в балансе показывают по текущей рыночной стоимости, в этом случае получаем убыток от снижения стоимости запасов. Тем самым в соответствии с требованием осмотрительности в отчетном периоде организация, с одной стороны, не допускает завышения стоимости материалов, а с другой стороны - страхуется от необходимости признания в будущем убытков, которые относятся к данному периоду. Остаток на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей, представляет разницу между фактической себестоимостью и текущей рыночной стоимостью, относящуюся к материалам на конец отчетного периода. Аналогичен механизм действия других оценочных резервов - резервов по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги.
Контрольно-дополнительные счета предназначены для обобщения информации о ризницах в стоимости приобретенныхматериально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах. Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит специально предназначенного для этих целей счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Пример
Принят счет поставщика к оплате за оприходованные на склад материалы в сумме
Начислена заработная плата грузчикам за разгрузку материалов 10000-
Оприходованы материалы по твердым учетным ценам 185000-
Выявлены списаны отклонения в стоимости материалов 25000-
Д сч. 15 "Заготовление и приобретение К материалов" | ||||||||||
Отклонение на счете 15 "Заготовление и приобретение материалов" составляет:
210 000 - 185 000 = 25 000 - отклонение в стоимости материалов.
По дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" указывается покупная стоимость заготовляемых материалов (производственных запасов) и расходы по их приобретению.
По кредиту счета показывается стоимость фактически поступивших и оприходованных товарно-материальных ценностей по твердым учетным ценам. Разница между фактическими затратами поступивших и оприходованных ТМЦ и твердыми учетными ценами является отклонением и списывается на счет 16 "Отклонение в стоимости материалов".
Таким образом, дополнительный показатель, характеризующий реальную оценку конкретного наименования средств, исчисляется в виде разницы между суммой начального остатка основного активного счета и суммой контрактивного (контрпассивного) счета.
Полученная сумма реальной оценки средств будет отражена в балансе.
Общая схема контрактивного регулирующего счета.
Сальдо контрактивного счета может быть только кредитовым, причем оно означает, что оценка средств, учтенных на регулируемом активном счете, подлежит уменьшению.
Дополнительные счета - всегда увеличивают оценку объекта, учитываемого на регулируемом счете. Если этот счет отражается в активе баланса, то дополнительный к нему счет также активный и имеет дебетовое сальдо и, наоборот, дополнительный к пассивному регулируемому счету имеет кредитовый остаток, в балансе он отражается в пассиве, т.е. дополнительные регулирующие счета бывают активные и пассивные.
Пример
1) Акцептован счет поставщика за оприходованные на склад материалы по договорной стоимости 30 000 руб.
2) Принять к оплате счет АТХ за перевозку материалов в сумме 10 000 руб.
Д сч. 10 " Материалы" К |
Д сч. 60 "Расчеты с К поставщиками и подрядчиками" |
Д сч. 70 " Расчеты с разными К дебиторами и кредиторами" |
||||||||
Третья группа Операционные счета служат для учета хозяйственных процессов, используются для отражения и обобщения данных о хозяйственных операциях, характеризующих данный процесс, выявляются результаты хозяйственных процессов.
1. Операционные счета подразделяются на распределительные, операционно-калькуляционные и сопоставляющие.
Распределительные счета служат для обобщения и контроля отдельных видов издержек организации и распределения их по отчетным периодам, центрам ответственности и носителям затрат.
Эти счета подразделяются на:
собирательно-распределительные;
контрольно-распределительные (бюджетно-распределительные).
Собирательно-распределительные счета служат для учета косвенных затрат, которые относятся сразу ко всем видам вырабатываемой продукции. Это общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Эти расходы за определенный период времени могут списываться на счета прямых затрат с распределением по какой-либо базе между различными видами продукции и процессов или общехозяйственные расходы (переменные), трактуемые как реальные прямые затраты (затраты периода) списываются в дебет счета 90 "Продажи".
Собираемые косвенные затраты отражаются по дебету собирательно-распределительных счетов. В конце месяца, когда происходит распределение по счетам издержек собранных на данных счетах затрат, эти счета закрываются (сальдо не имеют как правило) и в баланс не попадают (может быть в сезонных производствах, например, в сельскохозяйственных производствах).
Следует отметить, что с кредита собирательно-распределительного счета затраты могут быть списаны в дебет какого-либо одного синтетического счета, а затем их распределяют внутри этого счета по его аналитическим счетам (носителям затрат). Например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы могут быть списаны общей суммой в дебет счета "Основное производство" (центрам ответственности), а затем распределены между отдельными видами вырабатываемой продукции пропорционально установленной базе в организации, например, пропорционально заработной плате производственных рабочих. В соответствии с учетной политикой.В этом случае получим полную фактическую производственную себестоимость: при списании на счет "Продажи общехозяйственных расходов"(Дт 90 Кт 26), получим неполную производственную себестоимость.
Общая схема счетов
Таким образом, по дебету собирательно-распределительного счета группируется определенный вид затрат, а по кредиту отражается списание собранных затрат на другие счета. Обычно в конце месяца счет закрывается и сальдо не имеет. Однако, в тех случаях, когда распределение затрат в конце месяца не производится, собирательно-распределительный счет может иметь дебетовое сальдо, показываемое в активе баланса
Контрольно-распределительные счета обеспечивают контроль за обоснованностью распределения расходов и доходов между отчетными периодами. Их применяют для разграничения и точного определения расходов и доходов каждого отчетного периода в отдельности. При помощи этих счетов расходы и доходы распределяют между смежными периодами (месяцами, годами) и включают в состав тех показателей хозяйственной работы, к которым они относятся. Использование этих счетов позволяет точно определить величину расходов и доходов (бюджет) каждого отдельного отчетного периода независимо от времени фактического расходования средств или поступления доходов. Это один из основных принципов бухгалтерского учета - допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни, т.е. расходы и доходы признаются в учете не по тому отчетному периоду, в котором они возникли, а по тому отчетному периоду, к которому эти расходы и доходы относятся. Учет на контрольно-распределительных счетах ведется только в денежном выражении.
Контрольно-распределительные счета используют прежде всего для учета расходов, произведенных в текущем отчетном периоде за счет плана будущих отчетных периодов. Например, расходы по освоению новых видов продукции, арендная плата, вносимая авансом за предстоящий период, подписка на периодическую печать и т.д. Такие расходы, произведенные за счет сметы будущего времени, должны быть отделены от затрат, относящихся к текущему периоду.
Для учета издержек, произведенных в текущем отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, служит счет "Расходы будущих периодов".
Пример
В сентябре месяце организация произвела подписку на периодические издания на следующий год в сумме 24 000 руб., произведена оплата с расчетного счета.
Общая схема контрольно-распределительного счета
Расходы будущих периодов | ||||||
Начальный остаток - расходы, произведённые в предыдущих периодах, но относящихся к будущим периодам. |
Оборот - начисление расходов произведенных в предыдущих периодах, на затраты того периода к которому они относятся | |||||
Оборот - расходы, произведённые в текущем периоде за счёт будущих периодов | ||||||
Конечный остаток -дебетовый |
По дебету счета "Расходы будущих периодов" учитывают такие расходы, которые оплачены вперед. С наступлением периодов, к которым относятся произведенные ранее расходы, данный счет кредитуют. Сальдо этого счета может быть только дебетовым. Оно отражается в активе баланса и характеризует величину расходов предыдущих периодов, но относящихся к последующим отчетным периодам.
Помимо рассмотренного контрольно-распределительного счета расходов будущих периодов в целях правильного исчисления результатов хозяйственной жизни каждого отчетного в отдельности применяют счета для отражения затрат, относящихся к текущему периоду, но фактически еще не произведенных.
Первоначальную запись на этом счете делают по кредиту на сумму затрат, относящихся к текущему периоду, но платежи, по которым должны быть произведены в предстоящих периодах. Записи по дебету счета осуществляют с наступлением будущих периодов на сумму фактически оплаченных затрат. Такими счетами являются "Резервы предстоящих расходов" (96), "Резервы по сомнительным долгам (63), "Доходы будущих периодов (98) и др.
Пример счета "Резервы предстоящих расходов" по выплате заработной платы работникам организации за время отпуска. В связи с тем, что отпуска работникам на протяжении года предоставляются неравномерно (большинство уходит в отпуск в летнее время), возникает необходимость ежемесячно относить на производственные счета суммы заработной платы
работников за отпускное время в сметно-нормативном порядке, что позволяет равномерно включить эти суммы в себестоимость продукции.
Резервируемые на выплату зарплаты работникам за время отпусков суммы ежемесячно относят на счета производственных затрат с кредита счета "Резерв предстоящих расходов". Фактически выплаченные суммы зарплаты за отпуск, списывают в дебет этого счета.
Использование этого счета позволяет устранить колебания в величине фактических затрат по заработной плате за отпуск, подлежащих включению в себестоимость вырабатываемой продукции, что необходимо для правильной калькуляции. Резервирование сумм предстоящих расходов производят также для выплаты ежегодного вознаграждения за выслугу лет, ремонт основных средств, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т.п.
Зарезервированы суммы предстоящих расходов на выплату зарплаты работникам в сумме 400 000 руб.
Д сч. 20, 25 и др. К |
Д сч. 96"Резерв К предстоящих расходов" |
Д сч. 26"Расходы по оплате труда"К |
|||||
2) начислена сумма отпускных работникам за счет резерва.
Общая схема счета резерва предстоящих расходов
Таким образом, на этом счете учитывают предстоящие расходы, которые хотя еще и не произведены, но должны быть предусмотрены и отражены в составе затрат организации, если они предусмотрены учетной политикой организации.
Первоначальную запись производят по кредиту счета на плановую сумму таких расходов, которые еще не произведены, но должны быть учтены (зарезервированы) в составе затрат организации. В дебет этого счета записывают фактически оплаченные суммы по ранее резервированным расходам. Сальдо, как правило, должно быть кредитовым, но может быть и дебетовым, если фактически выплаченные суммы превышают величину резервированных сумм расходов.
Аналогичен счет 98 "Доходы будущих периодов", по кредиту которого обобщается информация о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.
Операционно- калькуляционные. Операционно-калькуляционные счета предназначены для суммирования различных затрат и выявления себестоимости приобретенных материальных ценностей, произведенной продукции, выполненных работ и услуг. Поскольку эти счета служат для составления калькуляций, они получили название калькуляционных. К калькуляционными счетам относятся счета основного производства, вспомогательного производства, брак в производстве, обслуживающие производства и хозяйства. Использование этих счетов в учете имеет важнейшее значение для контроля за снижением себестоимости, соблюдением режима экономии в затратах на калькулируемые объекты.
По дебету калькуляционного счета собирают все затраты на производство (материалы, заработная плата, отчисления от зарплаты, общепроизводственные и другие расходы и суммируют. С кредита счета производят списание затрат, вошедших в фактическую себестоимость заготовленных материалов, произведенной продукции, выполненных работ и услуг.
Сальдо этого счета может быть только дебетовым, показывающим затраты незавершенных процессов по заготовлению материалов, производству продукции, выполнению работ и тому подобных хозяйственных операций.
Общая схема калькуляционного счёта
Начальный остаток - сумма затрат на калькулируемый объект по незавершенным к началу отчетного периода процессам производства или продажи (приобретению) |
Оборот - списание фактической себестоимости калькулируемого объекта по завершенным процессам производства и приобретения (продажи) | |||||
Оборот - увеличение (собирание) затрат | ||||||
Конечный остаток - сумма затрат по незавершенным к концу отчетного периода процессам |
Таким образом калькуляционный счет может иметь только дебетовое сальдо, означающее затраты по еще не законченным процессам производства или обращения. Дебетовые обороты представляют собой суммирование затрат, включаемых в себестоимость калькулируемого объекта, а кредитовые -списание фактической себестоимости калькулируемого объекта.
Сопоставляющие счета - используют для определения результатов от выполнения отдельных хозяйственных операций, которые приводят к изменению величины собственных средств организации или размеров его прибыли и убытков, Характерной особенностью сопоставляющего счета является соизмерение на нем хозяйственных оборотов в двух оценках: одной - по дебету, а другой - по кредиту. Разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами сопоставляющего счета показывает результаты выполнения операций.
Сопоставляющие счета делятся на: операционно-результатные (счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы") и финансово-результатный (счет 99 "Прибыли и убытки").
Операционно-результатные счета. Операционно-результатные счета - предназначены для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, прочих доходах и расходах (операционных и внереализационных) отчетного периода, а также для определения финансового результата по ним. Эти счета по отношению к балансу активно-пассивные. По каждому отчетному периоду закрываются (сальдо не имеют) (за исключением субсчета) и поэтому в балансе не указываются.
Пример
Отгружена покупателям готовая продукция по продажным ценам 500 000 руб., признана выручка.
Списывается одновременно фактическая себестоимость проданной продукции 300 000 руб.
Списываются расходы по продаже 15 000 руб.
Поступила выручка от покупателей за проданную продукцию 500 000 руб.
Д сч. 62 и др. К |
Д сч. 43"Готовая продукция" К |
Д сч. 44"Расходы на продажу" К |
|||||
Д сч. 90 "Продажи " К |
Д сч. 51 "Расчетный счет " К |
||||||
На счете 90 "Продажи" выявлен результат. По дебету счета отражается полная себестоимость проданной продукции, по кредиту - по продажным ценам. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов выявляется результатом (500 000 - 315 000) - прибыль (выручка больше полной себестоимости указанной продукции). Д 90/9 к 99.
При обратном результате: выручка меньше, чем полная себестоимость - получим убытки.
Общая схема операционно-результатного счёта
Таким образом, операционно-результатный счет отражает по дебету и кредиту одни и те же операции, но в разных оценках. Посредством сопоставления на счете полной фактической себестоимости и продажной стоимости, выявим прибыль или убыток.
Превышение кредитового оборота (итога) показывает величину прибыли от выполнения учитываемых на этом счете хозяйственных операций. Превышение дебетового итога показывает величину убытка по выполняемым хозяйственным операциям.
Финансово-результатный счет. Финансово-результатный счет - счет 99 "Прибыли и убытки" используют для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Он является активно-пассивным счетом.
По дебету этого счета показывают убытки, а по кредиту прибыль.
Прибыль, полученная от закрытия счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы", доходы от чрезвычайных обстоятельств отражаются по кредиту счета 99. Убытки, полученные от закрытия счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы", потери и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, налог на прибыль отражаются по дебету счета 99.
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывая конечный финансовый результат отчетного периода организации.
Учет операций ведут только в денежном выражении.
В общем виде финансово-результативный счёт | ||||||
Списываемые в конце отчетного месяца убытки со счетов "Продажи" и Прочие доходы и расходы" Непосредственно учитываемые убытки, потери и расходы, не включаемые в полную себестоимость продукции от чрезвычайных событий Налог на прибыль |
Списываемые в конце месяца прибыли со счетов "Продажи" и "Прочие доходы и расходы" Непосредственно учитываемые прибыли и доходы, не включаемые в полную себестоимость продукции от чрезвычайных событий | |||||
Сальдо – чистый убыток |
Сальдо – чистая прибыль (чистый доход) организации |
Окончательный финансовый результат работы организации выявляется путем нахождения разности между общей суммой всех прибылей и доходов, числящихся по кредиту счета "Прибыли и убытки" и общей суммой всех убытков, потерь и расходов, числящихся по дебету этого счета. Его кредитовое сальдо означает прибыль и отражается в пассиве, а сальдо дебетовое показывает убыток и отражается в пассиве со знаком минус.
Особенностью применения счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки" является то, что записи осуществляются по открываемым к ним субсчетам накопительно в течение отчетного года (ежемесячно счет не закрывается). При этом определяемый финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж, операционных и внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц с предназначенного для их определения отдельного субсчета ежемесячно списывается на счет 99 "Прибыли и убытки". При этом в целом по счетам 90 и 91 сальдо на отчетную дату отсутствует. Построение этих счетов позволяет формировать необходимую информацию для составления бухгалтерской отчетности прямым путем без применения накопительных ведомостей.
Забалансовые счета . В бухгалтерском учете применяются еще забалансовые счета. В составе забалансовых счетов предусмотрены счета для:
1. Формирования информации об имуществе организации, непринадлежавшем ей,
например:
а) временно используемом имуществе: арендованные основные средства, материалы, принятые на переработку.
б) неиспользуемые в связи с невыполнением договорных условий - низкое качество ТМЦ, несоответствующее стандартам, учитываемые как товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение.
в) согласно условиям договора, принятое имущество для определенных целей. Это товары, принятые на комиссию, оборудование, принятое для монтажа.
2. Отражения условных прав и обязательств, такие как счета обеспечения обязательств и платежей полученные и обеспечения обязательств и платежей выданных.
3. Контроля за отдельными хозяйственными операциями: бланки строгой отчетности, списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов, основных средств, сданных в аренду.
4. Отражение износа, не включаемого в затраты организации. Это износ основных средств бюджетной сферы, объектов жилищного фонда, внешнего благоустройства и т.д.
Основным требованием, определяющим применение забалансовых счетов является четкое разграничение средств (имущества), исходя из степени прав владения.
Если эти права владения ограничены, то такое имущество учитывается за балансом. Оно учитывается только собственником.
Применение забалансовых счетов исключает повторный счет данного имущества (средств).
Забалансовые счета в отличие от балансовых имеют трехзначный шифр. Все операции, затрагивающие забалансовые счета, отражаются не двойной записью (дебет одного счета и кредит другого), а односторонней записью только в дебет или кредит счета. Например - приняты материалы на ответственное хранение - запись Д 004, выбытие их - К 004.